Последние изменения:
Отвлечение оборотных средств, предоплаты поставщикам, временное отсутствие денег на расчётном счёте – банальные причины, приводящие к несвоевременному расчёту по оплате труда с работниками. Даже опоздание на один день с точки зрения трудового законодательства является нарушением прав наёмного персонала, за которое предусмотрена ответственность – компенсация за задержку заработной платы. В денежном выражении копеечная операция создаёт проблемы для бухгалтера в части отражения в учёте и налогообложении.
Сроки расчётов по оплате труда
Трудовое законодательство, стоящее на защите прав работников, нормативными актами устанавливает не только механизм расчёта причитающихся денежных средств, но и жёстко регламентирует сроки, предусматривая материальную компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы и приравненных платежей.
Расчёт по фонду оплаты труда необходимо производить в следующие сроки:
- текущую зарплату с доплатами и надбавками постоянного характера 2 раза в месяц согласно разработанному положению и коллективному договору с интервалом 15 дней, но не позднее последнего дня текущего месяца, оставшейся части — до 15-го числа следующего за отчётным месяцем;
- разовые премии – в сроки, установленные внутренними локальными документами;
- отпускные – не позднее 3-х дней до начала отдыха согласно приказу и графику;
- компенсационные и текущие денежные средства при расторжении договорных отношений – в день увольнения;
- пособие, носящее единовременный характер, при рождении ребёнка – в течение 10-ти дней с момента предоставления полного пакета документов;
- пособия по временной утрате трудоспособности и детские выплаты постоянного характера – одновременно с получением текущей заработной платы;
- средства на погребение – в день предоставления документов.
С 03.10.2016 года предприятия и индивидуальные предприниматели, имеющие наёмных работников, не имеют права внутренними документами устанавливать временной интервал для выдачи зарплаты и приравненных платежей. Сроки выдачи должны быть закреплены жёстко, причём окончательный расчёт запрещено производить позднее 15-го числа следующего месяца. Если предусмотренный для выдачи средств на оплату труда коллективным договором день выпадает на выходной или праздничный, то деньги обязаны выплатить накануне.
Расчёт и отражение в учёте
Как рассчитать компенсацию за задержку зарплаты, на какие счета отнести в бухгалтерском учёте? Если данная выплата относится к фонду оплаты труда, то возникает ряд вопросов об удержании НДФЛ и начислении взносов в социальные фонды.
Механизм расчёта
Компенсация за задержку зарплаты – финансовая санкция, начисленная за счёт собственных источников предприятия или предпринимателя в пользу наёмного работника. Производится расчёт по 236 ТК РФ по формуле:
Компенсация | = | Сумма задолженности в размере «нетто» | * | Процентная ставка за один день | * | Общее число календарных дней просрочки |
Поскольку задержка рассчитывается на основании фактической задолженности, то сумму для расчёта следует брать без учёта НДФЛ «в чистом виде».
Если размер процентной ставки не установлен внутренними локальными документами, а также региональными местными властями, то она считается исходя из 1/150 ключевой ставки, устанавливаемой Банком России, за каждый просроченный календарный день.
Отсчёт дней начинается со следующего за просроченным календарного дня и заканчивается днём полного погашения задолженности без исключения выходных и праздников. Если в период ставка рефинансирования изменялась, то расчёт пени за просрочку осуществляется отдельно в разрезе изменений.
Особенности налогообложения
Удержание НДФЛ у источника выплаты зависит от условий коллективного договора и происходит по следующей схеме:
- если во внутренних документах установлена ставка выше ключевой, то возмещение за невыплаченную заработную плату своевременно вне зависимости от общего числа дней просрочки не является объектом обложения налогом в полной сумме;
- при отсутствии пункта в локальных документах по данному вопросу в пределах ставки Банка России выплата не облагается НДФЛ, свыше – по стандартным правилам в размере 13 %;
- если региональным соглашением предусмотрена ставка выше ставки рефинансирования, то налог не удерживается в пределах величины, установленной местными властями.
По поводу начисления взносов в социальные фонды ситуация носит двоякий характер. На основании многочисленных разъяснений финансового ведомства на компенсацию начисляются страховые взносы. Письмо Минфина от 24.09.2018 года № 03-15-05/68049 аргументирует выплату не связанной с исполнением работником трудовых обязанностей, потому возмещение относится к разряду материальной ответственности работодателя ввиду нарушения договорных отношений с обложением взносами на общих основаниях.
Судебная практика имеет противоположную точку зрения, считая выплату дополнительной защитой прав работника, обязательность которой предусмотрена Трудовым Кодексом, потому относится к разряду необлагаемых страховыми взносами. Такая аргументация изложена в постановлении Президиума ВАС РФ № 11031/13 от 10.12.2013 года и ряда Арбитражных судов регионального уровня.
Аналогичная ситуация сложилась на практике по отношению к включению в расходы, учитывающиеся в расчёте налога на прибыль. Согласно статье 265 Налогового Кодекса РФ налоговый учёт включает штрафные санкции за нарушение договорных обязательств в состав внереализационных расходов. Однако налоговики аргументируют данную статью только распространением на гражданско-правовые отношения, исключая трудовые. Суды принимают двоякие решения.
Смелые компании могут воспользоваться судебной практикой и отстаивать свою позицию в борьбе с проверяющими структурами. Осторожные предприятия должны обложить сумму возмещения страховыми взносами и не включать в налоговый учёт.
Отражение в учёте
Как считается компенсация при несвоевременной выплате заработной платы, и отражается в бухгалтерском учёте подробно продемонстрировано на примере: Предприятие задержало выплату зарплаты в «чистом размере» 100000 рублей на 20 календарных дней. Взносы на «травматизм» — 1 %. Действовавшая весь период ключевая ставка – 10 %. Предприятие относится к разряду осторожных.
Подставляя в приведённую формулу числовые данные, получено:
Компенсация = 100000 * 1/150 * 10/100 * 20 = 1333,20 руб.
Отражение в бухгалтерском учёте приведено в таблице:
Проводки | % начислений | Сумма, | Хозяйственная операция | |
Дт | Кт | и удержаний | рублей | |
91 | 73 | — | 1333,20 | Начислена компенсация за задержку зарплаты |
91 | 69.1 | 2,9 | 38,66 | Начислен взнос в фонд соцстраха |
91 | 69.2 | 22 | 293,30 | Начислен взнос в пенсионный фонд |
91 | 69.3 | 5,1 | 67,99 | Начислен взнос на медицинское страхование |
91 | 69.4 | 1 | 13,33 | Начислен взнос на травматизм |
73 | 50 | — | 1333,20 | Произведена выдача работникам из кассы |
69 | 51 | — | 413,28 | Перечислены взносы в социальные фонды |
Компенсация не относится к фонду оплаты труда, потому отражена в бухгалтерском учёте на 73 счёте, учитывающим расчёты с персоналом по прочим операциям. Для удобства допускается отражение на 70 счёте, предназначенном для расчётов по оплате труда.
Бюджетные организации учитывают выплаты по КВР 853 «Уплата иных платежей» в корреспонденции со статьёй КОСГУ 290 «Прочие расходы».
Компенсация за нарушение сроков выдачи – обязанность работодателя с точки зрения трудового законодательства. Поскольку возмещение является штрафной санкцией администрации в пользу наёмного работника, то доблестное финансовое ведомство считает объектом обложения взносами в социальные фонды, а фискальная служба запрещает включение в состав расходов в целях налогообложения прибыли, лишь судебная практика стоит на стороне налогоплательщиков. Принимая решение, следует руководствоваться ценой вопроса.
© 2022 zakon-dostupno.ru