Последние изменения:
Обоюдная договорённость о прекращении трудовых правоотношений между работодателем и членом трудового коллектива – безболезненное расставание, имеющее нейтральную «эмоциональную раскраску» для участников. Увольнение по соглашению сторон с выплатой компенсации – своеобразных «отступных» добавит положительных эмоций уходящему сотруднику и хлопот финансово-экономической службе предприятия в части установления размера и нюансов налогового учёта.
Правовые аспекты
Расторжение индивидуального договора на основании достигнутого соглашения сторон регулирует 78 статья ТК РФ, называющая данный вид «прощания» единственным основанием, не требующим формулирования и пояснения причин. Принцип свободы выбора требует документального оформления.
Заявление работника даже в случае исходящей инициативы с его стороны не является необходимым условием. При принятии обоюдного решения составляется соглашение о прекращении действия индивидуального договора, включающее:
- Дату расторжения отношений, не имеющую связи с принятыми «двухнедельными отработками» при увольнении по собственному желанию и не связанную с заблаговременным предупреждением, характеризующим сокращение. Обоюдное двухстороннее желание может быть реализовано на протяжении дня.
- Выплачиваемую компенсацию, которая может существенно превышать в денежном выражении установленные нормативы. Однако если норма не прописана в расторгаемом индивидуальном договоре или внутренних локальных документах, то оплату в независимости от размера придётся производить за счёт собственных источников и облагать НДФЛ и взносами в социальные фонды.
Увольнение по соглашению сторон имеет ряд преимуществ:
- не требует соблюдения сроков предупреждения и сроков «отработки»;
- применимо к любой категории граждан, включая беременных женщин;
- отмена соглашения возможна только в двустороннем порядке;
- отсутствие судебной практики восстановления в должности;
- нахождение в отпуске или на больничном листе не является препятствием;
- возможность максимально удобных условий «прощания» на обоюдной основе.
Законодательство не предусматривает компенсационных выплат, поэтому при массовости расставаний «отступные» в виде количества окладов или фиксированной суммы целесообразно предусмотреть в коллективном и индивидуальном договоре, затем продублировать в соглашении.
Механизм расчёта компенсации
В день увольнения с сотрудником необходимо произвести окончательный расчёт по всем причитающимся выплатам в соответствии со статьёй 140 ТК РФ, включающим:
- основную и дополнительную зарплату с надбавками, доплатами и премиями за текущий месяц;
- денежную компенсацию за заработанное и неиспользованное своевременно «отпускное право»;
- компенсацию, предусмотренную внутренней документацией и отражённую в соглашении об увольнении.
Как рассчитать лимит, позволяющий включить компенсацию в состав расходов к уменьшению налогооблагаемой прибыли и не облагать НДФЛ и «зарплатными взносами»?
Сумма компенсации, превышающая лимит, однозначно облагается начислениями и удержаниями и не уменьшает налог на прибыль. Законодательно установлен «ограничивающий барьер» в пределах:
- трёхкратного среднемесячного заработка для основной территории страны;
- шестикратного среднемесячного заработка для северных территорий.
Наглядно методику финансового ведомства отражает формула, служащая для расчёта при принятии схемы финансового ведомства и документальном отражении:
| Сумма денежной компенсации |
= | Начисленный доход за предшествующий увольнению год |
/ | Общее число дней, отработанных за год |
* | Количество дней, приходящихся на время работы по графику и подлежащих оплате |
Из совокупного дохода исключаются выплаты, начисленные за неотработанный период (больничные, отпускные и т.д.), и имеющие одноразовый характер, финансируемые за счёт фонда материального поощрения.
Особенности налогообложения при увольнении по соглашению сторон
Использование методики расчёта лимита выплат, зафиксированной во внутренней документации, определение необходимости выплаты компенсации в коллективном и трудовом договоре и в соглашении о расторжении, существование необлагаемого трёхкратного или шестикратного лимита снижают риски доначисления налоговых платежей, финансовых санкций и пени при проверках, но следует обратить внимание на ряд нюансов при налогообложении.
Налог на прибыль
В 2015 году в статью 255 Налогового Кодекса РФ были внесены уточнения, позволяющие включить компенсацию при увольнении по соглашению сторон в состав налоговых расходов по оплате труда в случае отражения в коллективном и трудовом договоре. Представители налоговой службы пытались убрать суммы из состава расходов, если размер казался «чрезвычайно большим».
Верховный суд поддержал налоговиков, в п.14 Обзора судебной практики от 20.12.2016 года прописав, что для включения вышеуказанной суммы в состав налоговых расходов работодатель обязан доказать экономическую целесообразность. Под значительными суд признал выплаты, превосходящие регламентированные статьёй 178 ТК РФ при увольнении по сокращению штатов.
Налогоплательщик, отстаивая доводы в суде, приравнял расходы, произведённые при расставании с неугодным работником путём сокращения должности к пяти средним заработкам, включая 2 месяца заработной платы после предупреждения, выходное пособие и выплаты за последующие два месяца в случае отсутствия нового места работы.
Арбитражный суд Москвы аргументы не принял, считая экономически обоснованными выплаты в размере двух среднемесячных заработков, о чём свидетельствует решение по делу А40-94960/15-140-745 от 20.12.2016 года.
НДФЛ
В статье 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм компенсаций при прекращении трудовых правоотношений, не превышающих трёхкратный (шестикратный – у северян) размер среднего заработка сотрудника. Согласно письму Минфина от 03.02.2017 года № 03-04-06/5893 вышеуказанные суммы не облагаются НДФЛ в случаях, предусмотренных коллективным и трудовым договором.
Однако по определению Конституционного суда РФ № 388-О от 25.02.2016 года не облагаются НДФЛ только компенсации, прямо предусмотренные статьёй 178 ТК РФ, а прописанные во внутренних локальных документах компенсационные суммы, предусмотренными законодательством не считаются, потому облагаются у источника налогом на общих основаниях.
Взносы в страховые фонды
На основании статьи 422 НК РФ освобождаются от налогообложения соцстраховскими взносами суммы компенсаций в пределах трёхмесячного среднего заработка (шестимесячного – для северных регионов). Финансовое ведомство РФ в письме № 03-15-06/5501 от 02.02.2017 года разъяснило об освобождении вышеуказанных сумм от начисления взносами в социальные фонды.
По аналогии событий и разъяснений при проверках налоговые органы могут использовать подход, аналогичный НДФЛ. Существует судебная практика, считающая компенсационные выплаты, отражённые во внутренних локальных документах выплатами в соответствии с законодательством.
Достигнутый консенсус – наиболее приемлемая статья для «прощания» сторон в случае нежелания или невозможности продолжать дальнейшие трудовые правоотношения. В коллективном и трудовом договоре целесообразно закрепить выплату компенсации. Однако неоднозначность трактовки законодательных норм в части отнесения расходов к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль, удержания НДФЛ и начисления страховых взносов в пределах трёхкратного (шестикратного) заработка ставит работодателя перед необходимостью принимать решение.
© 2021 zakon-dostupno.ru
